EL CAUCA

¿Qué es una Aduana?

Es una oficina pública gubernamental, aparte de ser una constitución fiscal, situada en puntos estratégicos, por lo general en costas, fronteras o terminales internacionales de transporte de mercancía o personas como aeropuertos o terminales ferroviarios, siendo esta oficina la encargada del control de operaciones de comercio exterior, con el objetivo de registrar el tráfico internacional de mercancías que se importan y exportan desde un país en concreto, y cobrar los impuestos que establezcan las aduanas. Se podría afirmar que las aduanas fueron creadas para recaudar dicho tributo, y por otro lado regular mercancías cuya naturaleza pudiera afectar la producción nacional, la salud pública, la paz o la seguridad de una nación.

¿Cuál es su función?

Las aduanas tienen varias funciones que deben cumplir, entre ellas están:

• Llevar un control fiscal
• Mantener la seguridad en cuanto a la legalidad de lo que entra y sale del país
•  Controlar la salud pública en la entrada de animales, alimentos, residuos tóxicos, etc. que podrían suponer un peligro para la salud pública de los civiles.
• Recopilar estadísticas del comercio internacional en cuanto a exportaciones e importaciones.
• Controlar la entrada y salida de personas del país.
• Controlar la entrada y salida de mercancías en el país.
• Recaudar impuestos provenientes de la entrada y salida de mercancías.
• Cumplir las leyes aduaneras y tratados internacionales referentes a su actividad.

¿Cómo se dividen?

Cuando hablamos de aduanas en realidad nos referimos a varias oficinas, ya que el control de entradas y salidas del país es bastante grande y por varios puntos del territorio nacional, por lo tanto existen varias divisiones entres las cuales podemos mencionar:

Terrestre: Son los lugares habilitados por la legislación aduanera nacional, cuyas oficinas están ubicadas en diferentes zonas de la línea fronteriza a un país vecino o en el interior del país y se accede por la vía terrestre, conocidas como Aduanas Terrestres de Frontera.  

Marítima: Son las aduanas que están situadas en diferentes puertos de la República y contribuyen a agilizar y controlar  las operaciones de embarque y desembarque de las mercancías que entran y salen del país por la vía marítima, a través de vapores nacionales o extranjeros.

Aérea. Son aquellas que controlan el movimiento de las mercancías que se transportan por medio de aeronaves en un aeropuerto.  

Periféricas. Éstas se encuentran en fronteras de los países centroamericanos con sus vecinos que no pertenecen al Convenio Centroamericano de Integración. 

Internas. Son Aduanas que tienen como finalidad controlar mercancías dentro del territorio nacional pero no están ubicadas en la Frontera. 

Zonas Francas: según el Art. 2 de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización se define como el área donde las mercancías que en ella se introduzcan, son consideradas fuera del territorio aduanero nacional, respecto de los derechos de importación y de exportación y por tanto sujetas a un régimen y marco procedimental especial. 

Documentos de Transporte

Los documentos de transporte internacional constituyen el elemento central de la planificación y el despacho de las mercancías. Estos contienen toda la información necesaria para efectuar un transporte; y tienen como finalidad garantizar que la mercancía ha sido depositada en un medio de transporte y que el producto será entregado al comprador bajo la  responsabilidad del transportista.  
 De acuerdo con las vías de comunicación utilizadas los principales documentos de transporte8 son:  Conocimiento de Embarque (Bill of Lading o B/L). Titulo representativo de mercancías, que contiene el contrato celebrado entre el remitente y el transportista para transportarlas vía marítima al territorio nacional y designa al consignatario de ellas.   Guía Aérea (Air Waybill). Documento equivalente al conocimiento de embarque, utilizado en el transporte aéreo de mercancías, mediante el cual la empresa de aeronavegación reconoce el hecho del embarque de mercancías y expresa las condiciones de transporte convenido.  Carta de Porte. Es el documento que contiene un contrato de transporte terrestre en el que  se consigna la descripción de las mercancías transportadas, las condiciones en que se realiza el transporte y se designa el consignatario de ellas.  

Según lo establecido en el Artículo 324 del RECAUCA IV los documentos de transporte deberán de contener la siguiente información:

a) Mención del medio de transporte (aéreo, terrestre, marítimo) y nombre del vehículo en caso de tráfico marítimo y número de vuelo, en caso de tráfico aéreo.

b) El nombre, razón social o denominación del cargador, del porteador y del consignatario, en su caso

c) El puerto de carga o embarque y de descarga.

d) Clase y cantidad de los bultos.

e) Descripción genérica de su contenido.

f) Peso bruto en kilogramos.

g) Valor del flete contratado y otros cargos.

h) Número de identificación del documento de transporte que permita su individualización.

i) El lugar y fecha de expedición del documento.

Derechos Aduaneros

      
Los tributos son las obligaciones que establece el Estado para obtener recursos que le permitan financiar las obligaciones y cumplir con sus fines. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Los Impuestos son el tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho generador está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo o declarante.  
En las operaciones de comercio exterior se produce la obligación de pagar impuestos como el IVA y se generan  algunos impuestos específicos, a nivel  aduanero se causan los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI). 
Los impuestos de aduana son un caso particular tipificado como impuestos especiales, que se pagan teniendo como hecho generador la importación e internación de las mercancías al país. Por consiguiente los  impuestos de  aduana  forman  parte  del  costo  de  adquisición  y este se distribuye en el valor de compra de los productos mediante la práctica contable del prorrateo. Es importante mencionar que el IVA generado en los procesos de importación no forma parte del costo de las mercancías de acuerdo a lo establecido en el artículo 70 de la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios. 
No obstante, dentro de los impuestos los de aduana se han separado de los que tradicionalmente se han conceptuado como de consumo, debido a las siguientes particularidades:  

 1- Se aplican a mercancías destinadas al uso o consumo en un país diferente al de producción.  
 2-Se recaudan según técnicas muy específicas y desarrolladas que requieren sistemas de administración especializadas.

    3- Tienen  gran importancia  como fuente de recaudación fiscal y como instrumento de política económica. 

Obligaciones tributarias y obligaciones  aduaneras

El objetivo fundamental de toda obligación tributaria es la satisfacción del tributo y la determinación del monto de la prestación en dinero que exige el estado con el propósito de obtener recursos. Los sujetos pasivos deben de realizar declaraciones, aportar pruebas que las sustenten y cumplir una serie de deberes formales establecidos en la normativa tributaria interna. 

Para la legislación aduanera, el pago de los impuestos y derechos es condición necesaria pero no suficiente; es decir, no basta pagar los derechos aduaneros liquidados a cargo del sujeto pasivo para poder retirar las mercancías; la obligación aduanera va más allá de lo tributario, aun cuando la contiene. Además de pagar (dar), el sujeto pasivo aduanero debe satisfacer obligaciones de tipo procedimental (hacer) y está sujeto a prohibiciones y limitaciones (no hacer) que, en su conjunto (dar, hacer, no hacer) transcienden lo específicamente tributario.

 Sujetos de la obligación tributaria sustantiva

En el derecho aduanero los sujetos de la relación se pueden identificar como: sujeto activo y pasivo; siendo el sujeto activo el Estado quien actúa en ejercicio de su potestad soberana. 

Sujeto pasivo es el declarante (importador o su representante) que son los legalmente responsables del pago según lo establecido en el artículo 48 del CAUCA IV. 

Para la legislación aduanera, el sujeto pasivo es el obligado al pago de los tributos, a la ejecución de ciertas actividades y a la satisfacción de los requisitos establecidos en sus normas. En sus relaciones con el Estado, el sujeto pasivo queda obligado a trasladar las mercancías hasta la aduana, declararlas correctamente, pagar los tributos y retirarlas en su oportunidad, no evadir la intervención aduanera (ni directa ni indirectamente); no ocultar mercancías en el reconocimiento; no simular cumplimiento de requisitos aduaneros esenciales; no desviar, disponer o sustituir mercancías sujetas a régimen de depósito aduanero, tolerar el ejercicio de la potestad aduanera en todas sus manifestaciones, tales como: visitas de fiscalización y el ejercicio de controles dirigidos a la prevención y represión de ilícitos fiscales. 
 

Nacimiento de la Obligación Tributaria Aduanera

La obligación tributaria aduanera o hecho generador del tributo se causa cuando se realizan los actos de importación o exportación de mercancías al país de acuerdo al régimen aduanero a que se sujeten las mercancías, esta obligación nace en el momento específico en que se acepta la declaración de mercancías.  
La llegada de mercancías a una determinada porción del territorio nacional denominada por la Ley Aduanera, produce dos consecuencias jurídicas: una tributaria, por cuanto con esa llegada se causa el impuesto, nace la obligación de tributar para quien, más adelante, resulte ser el sujeto pasivo de la relación tributaria; por otro lado, dichas mercancías quedan sometidas al régimen aduanero vigente para ese momento. 

 Obligación del Pago

 

La obligación de pago equivale a la obligación de entregar al Estado el dinero que, de acuerdo al cálculo de los derechos e impuestos, corresponde para esa operación de importación. Quien debe pagar es el sujeto pasivo (importador o su representante), el primer responsable ante aduana y el agente aduanal es un responsable solidario.  

Derechos Arancelarios a la Importación 

Los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI) son tributos contenidos en el Arancel Centroamericano de Importación y  tienen como hecho generador la operación aduanera de  importación. Con excepción a las franquicias y exenciones establecidas, toda importación de mercancías al territorio aduanero de El Salvador debe pagar los derechos arancelarios que le sean aplicables. 
Debido a los avances logrados en el proceso de integración Centroamericana los aranceles aplicables se encuentran armonizados en un 95.7% es decir que los países de Centroamérica cobran el mismo arancel a cualquier socio fuera de la región. En el caso particular  de  El  Salvador  las  ventas  al  exterior están  gravadas con tasa cero.

Regímenes Aduaneros

Se entiende por Regímenes Aduaneros “las diferentes destinaciones a las que pueden someterse las mercancías que se encuentran bajo control aduanero, de acuerdo con los términos de la declaración presentada ante la autoridad aduanera.

http://www.elsalvadormipais.com/aduanas-de-el-salvador

http://ri.ues.edu.sv/359/1/10136647.pdf

VIDEO EXPLICATIVO DEL PROCESO DE IMPORTACIÓN Y TRANSITO FRONTERA EL POY

OPINIÓN PERSONAL: Este tema en particular me encanto porque solo tenia conocimientos vagos, pero ahora con esta investigación son mas amplios, me parece tan interesante e importante todo el proceso que se realiza en aduanas.

LEY EN CONTRA DE LA USURA

El decreto tiene como propósito “prohibir, prevenir y sancionar las prácticas usureras, con el fin de proteger los derechos de propiedad y de posesión de las personas”, informó el Banco Central de Reserva (BCR).

Esta ley es aplicable a cualquier persona natural o jurídica que realice actividades como prestamista, como  pueden ser  instituciones financieras, casas comerciales, montepíos, comerciantes de bienes y servicios, casas de empeño y en general, cualquier sujeto o entidad que preste dinero bajo cualquier modalidad.

El BCR recabará información de sus acreedores y recibirá la información de sus actividades crediticias para que, en base a los cinco segmentos de créditos y montos establecidos por Ley, calcule 18 tasas máximas legales de interés. 

Según el BCR, “las tasas máximas que se publicarán serán los techos de tasas que pueden ser cobradas por los acreedores según el segmento de crédito”. Al ser incumplida la ley con contratos y cobros  de tasas superiores al límite establecido, la Superintendencia del Sistema Financiero (SSF) multará, cuando se trate de entidades supervisadas por ésta, y  la Defensoría del Consumidor (DC), lo hará, al tratarse de personas no registradas en el BCR.

Además se detalló, que el BCR cuenta con un plazo no mayor de 90 días para realizar “todas las normas técnicas necesarias” y así facilitar la implementación de la ley. La orden sólo será aplicada a los nuevos créditos, y no tendrá valor sobre créditos ya ejecutados.

Al consultarle a la SSF, sobre el impacto de la ley, se informó que “con la entrada en vigencia, se generará una contracción de las tasas de las operaciones crediticias que se encuentran por encima de la que se establezca como parámetro. Por lo que, en los casos de nuevas operaciones crediticias o renovación de las líneas ya existentes, las entidades evaluarán si la tasa máxima permitida, cubre los riesgos de la operación, pudiendo optar por no otorgar o renovar el crédito, en función del perfil de riesgo de la persona y del segmento económico que se financiará”.

https://revistamyt.com/sin-lugar-para-usureros-entra-en-vigencia-ley-contra-usura-en-el-salvador/

VIDEO EXPLICATIVO DEL SISTEMA USURERO EN EL SALVADOR

OPINIÓN PERSONAL: Este tema me ha gustado, porque no tenia mucho conocimiento de la ley en contra de la usura, en nuestro país se da bastante este problema y es lamentable que existiendo una ley no se haga nada por resolverlo.

FASES DE AUDITORÍA

PLANEACIÓN

Es la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensión de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursos.

Estudio Y Evaluación Del Control Interno

“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de Auditoría”.

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de Auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluación de los controles, arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sustantivas.

La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y seguimiento.

Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas.

EJECUCIÓN

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.

Están es una de las fases mas importante porque aquí­ se ve reflejado el trabajo del auditor y sus resultados.

ELEMENTOS DE LA FASE DE EJECUCIÓN

1. Las Pruebas de Auditoría

2. Técnicas de Muestreo

3. Evidencias de Auditoría

4. Papeles de Trabajo

5. Hallazgos de Auditoría

Objetivo:

Recoger las evidencias de auditoria que sustenten que las cifras recogidas en los estados financieros son confiables y de conformidad con las normas y la legislación.

Material y métodos:

• Donde los controles internos son fuertes, los auditores suelen confiar más en procedimientos analíticos (comparación de sistemas de información financiera, y con información no financiera, para ver si los números tienen sentido y que los movimientos inesperados se pueden explicar)
• Donde los controles internos son débiles, los auditores suelen confiar más en las pruebas sustantivas de detalle (selección de una muestra de los saldos de grandes cuentas, y pruebas concretas (por ejemplo, facturas, estados de cuenta bancarios)

Evidencia Suficiente Y Competente

“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la Auditoría.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de Auditoría obtendrá evidencia suficiente y competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relación al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

1. Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
   b. Evidencia física
2. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
3. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
4. Análisis global
5. Cálculos independientes (computación o cálculo)
6. Evidencia circunstancial
7. Acontecimientos o hechos posteriores.

INFORME

La ultima fase de auditoria es la elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

“El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados”.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable. .

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.    

El informe de Auditoría  debe contener a lo menos:

1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada.

2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.

3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.

4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir:

a) Comunicaciones de la Entidad, y

b) Comunicaciones del auditor                 

Entre las primeras tenemos:

a) Carta de Representación

b) Reporte a partes externas

En las comunicaciones del auditor están:

a) Memorando de requerimientos

b) Comunicación de hallazgos

c) Informe de control interno

Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

a) Informe Especial

b) Dictamen

c) Informe Largo

Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos o algún hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deberá hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propósito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad.

Así mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su organización y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluación del control interno.

El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y oportuno.

Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrán tener acceso a cualquier documentación relativa a algún hecho encontrado.

OPINIÓN DEL AUDITOR

“El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la Auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando”.

Recordemos que el propósito principal de la Auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.

1. Opinión limpia o sin salvedades
2. Opinión con salvedades o calificada
3. Opinión adversa o negativa
4. Abstención de opinar                       

http://www.enciclopediafinanciera.com/auditoria/fases-de-la-auditoria.htm

VIDEO EXPLICATIVO DE LAS FASES DE LA AUDITORÍA

OPINIÓN PERSONAL: Este tema fue de mucho aprendizaje porque se pudo conocer a profundidad en que consiste cada una de las fases de auditoría, y también  la importancia de cada una de ellas para obtener resultados confiables.

NIA 300

Esta NIA, tiene como alcance orientar al auditor la forma y la responsabilidad que este debe de tener para comenzar el proceso de planeación de una auditoria, debido a que si se realiza una buena planeación beneficia grandemente el proceso que se debe de realizar, algunos beneficios son:

 Ayudar al auditor a dedicar la atención apropiada en las áreas importantes de la auditoria.   Ayudar al auditor a organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditoria, de modo que se desempeñe de manera efectiva y eficiente.   Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo, así como la revisión de su trabajo.

Su objetivo principal es el de planear la auditoría para que esta se realice de la manera más efectiva.
El auditor debe de realizar una estrategia general de auditoria en la cual se deben establecer el alcance, oportunidad y dirección de la auditoria ya que esto es lo que guía el desarrollo del plan de auditoria. 

El auditor debe de modificar, actualizar y cambiar la estrategia general de la auditoría y el plan de auditoria, todas las veces que sean necesarias en el transcurso de la auditoría, esto con el fin de que el trabajo que se está realizando se obtenga buenos resultados. 

Esta NIA hace de igual manera referencia a la documentación que se debe incluir a la auditoría las cuales son: la estrategia general de auditoría, el plan de auditoría y todos aquellos cambios importantes que se hayan realizado a la estrategia general o al plan de auditoría, especificando las razones por las cuales se realizaron dichas modificaciones. 

Se puede tomar la decisión de discutir los elementos de la planeación con el personal encargado de la administración de la entidad auditada; siempre y cuando
esto no interfiera en la efectividad con que se realice la auditoría, y el encargado siempre de realizar de una excelente manera su trabajo y responsable de los procedimientos que se lleven a cabo será el auditor.

El auditor se puede valer de la participación de otros miembros claves del equipo de trabajo para la planeación, de esta manera aprovecha la experiencia e ideas de ellos para poder llegar a tener una mejor eficiencia y efectividad en este proceso. 

Se recomienda al auditor realizar ciertas actividades preliminares que le pueden facilitar planear su trabajo de auditoría algunos ejemplos de estas son:

Que el auditor mantenga siempre la independencia y capacidad necesaria para realizar el trabajo.  Que no hayan problemas con la integridad de la administración que puedan afectar la disposición del auditor a continuar el trabajo.  Que no se den malos entendidos con el cliente en cuanto a los términos del trabajo. 

El primer procedimiento que se debe de realizar es establecer una estrategia general de auditoria la cual ayuda al auditor a determinar los riesgos que el tendrá en asuntos como: que el uso de miembros del equipo que él utilice sea apropiado en base a la experiencia que deben de tener para las áreas de alto riesgo y que utilice a especialistas apropiados, el tiempo que requerirá para poder trabajar en áreas de alto riesgo y el personal que asignará para que le ayude, las horas que sean las necesarias para abarcar las áreas de alto riesgo de igual manera que la muestra que esté tome sea la apropiada, si utilizara fechas claves para realizar algunos procedimientos, y de igual manera debe de destinar una parte del tiempo para poder realizar las revisiones necesarias del control de calidad del trabajo realizado. 

Luego de haberse decidido la estrategia general se puede comenzar a desarrollar un plan de auditoría para tratar los asuntos diversos que han sido especificados en la estrategia, tomando muy en cuenta que lo principal es lograr los
objetivos por los cuales se está llevando a cabo la auditoría, mediante el uso eficiente de los recursos del auditor.

Cabe mencionar que la estrategia general de auditoria y el plan detallado de la misma no son necesariamente cambios independientes o secuenciales, pero sin duda están interrelacionados entre si debido a que el cambio en uno puede dar como resultado cambios al otro. 

El plan de auditoría ya es más detallado en cuanto en él se incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que realizaran los miembros del equipo de trabajo.
En casi todas las auditorias surgen cambios inesperados, en los cuales el auditor puede que se vea en la necesidad de modificar la estrategia general y el plan de auditoría y de ahí la naturaleza, oportunidad y alcance planeado en los procedimientos adicionales de auditoría.

La naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y supervisión de los miembros del equipo de trabajo puede variar dependiendo de muchos factores algunos de ellos pueden ser:
 El tamaño y complejidad de la entidad  El área de auditoría  Los riesgos evaluados de errores materiales  La capacidad y competencia de los miembros del equipo en lo personal para el trabajo de auditoría 

Cuando la auditoría es realizada a una pequeña entidad y es llevada solamente por una persona, esté estará enterado de todos los asuntos relevantes del trabajo, y debe formarse de una opinión objetiva sobre los juicios hechos en el transcurso de la auditoría, y se si implican asuntos complejos e inusuales se puede consultar con otros auditores con experiencia adecuada para solventar las dudas que se presentan. De igual manera se hace referencia a los memorándum breves, ya que estos pueden servir como la estrategia documentada para la auditoría de una pequeña entidad. 

Cuando la auditoría se realiza por primer año el auditor puede que llegue a necesitar ampliar las actividades de planeación debido a que no posee ordinariamente con la experiencia previa con la entidad. 

Para el establecimiento de estrategias globales de auditoria se debe de tener en cuenta aspectos como:
 Establecer en común acuerdo con el auditor predecesor el dictamen emitido en el ejercicio anterior.  La importancia del establecimiento de la comunicación en cuestiones de responsabilidades de gobierno y de la entidad.  La realización de procedimientos necesarios para realizar la  auditoria.  Y cualquier otro requerimiento necesario para el control de calidad de la firma de la auditoria.

Existen varias característica del encargo referido a las estrategias globales de auditoria que van desde el marco de información financiera de acuerdo a la información sujeta a la auditoria, así como los requerimientos de información específicos del sector, amplitud de la auditoria, la naturaleza del negocio a auditar y la disponibilidad de trabajo de los auditores internos entre otros.

Los objetivos de la realización de la auditoria y la naturaleza de la comunicación se basa en la calendarización que tiene la entidad para presentar la información, la organización y discusión con la dirección y los responsables del gobierno de la entidad así como también cualquier otro requerimiento necesario que ayude a las comunicación y relación de la entidad para  con tercero.

En el momento de la planificación de una auditoria se dan una serie de factores significativo, actividades preliminares  al encargo y conocimientos obtenidos de otros encargos dentro de las cuales podemos mencionar:  

 La determinación preliminar de las áreas de riesgo.  Los resultados de las auditorias anteriores que evaluaron la eficiencia y eficacia del control interno que tiene la entidad.  Los cambios significativos que puedan llegar a afectar a la entidad que pueden ser tecnología de  información, cambios de miembros de la dirección entre otros.  Y cuales quieran otros cambios que pueda tener que afecten significativa o permanentemente tanto las normas contables como el entorno legal.

Uno de los criterios más importantes a tomar en cuenta en la realización de la auditoria es conocer el momento de la intervención y la extensión de los recursos con los que cuenta que parte desde la selección del equipo encargado hasta la valoración del tiempo que debe destinarse en las áreas en las que puede llegar a existir más riesgo.   

VIDEO EXPLICATIVO SOBRE LA NIA 300

OPINIÓN PERSONAL: Si se puede realizar una auditoría sin ser planificada pero los resultados difícilmente serán confiables, por esto esta Nía es de suma importancia porque ayuda al auditor a prestar atención adecuada a las áreas importantes de auditoría.